Как компании не попасть в налоговую ловушку при передаче имущества участнику

В апреле текущего года экономическая коллегия Верховного Суда рассматривала очень интересный и непростой вопрос на стыке корпоративного и налогового права (дело № А40-244851/2022).

Вкратце ситуация такова. Участник общества владел 99% уставного капитала Общества. Номинальная стоимость составляла 9900 рублей. Действительная стоимость доли составляла 56,1 млн. рублей. В счет выплаты действительной стоимости доли участнику Общества были переданы два нежилых помещения  по рыночной стоимости 54,9 млн. рублей.

Налоговый орган посчитал, что в случае, если стоимость имущества, передаваемого участнику хозяйственного общества (54 991 000 рублей), превышает первоначальный взнос данного участника (9900 рублей), то сумма  указанного превышения признается реализацией имущества и включается в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Общество почитало, что что даже если сделка по передаче объектов недвижимости в счет оплаты действительной стоимости доли участнику является реализацией имущества в терминологии статьи 39 НК РФ, она не порождает дохода (статья 41 НК РФ), в том числе облагаемого по УСН.

Нижестоящие суды приняли сторону налогового органа, посчитав передачу имущества вышедшему участнику своего рода отступным. Такой формальный подход привел к тому, что суды усмотрели доход там, где его в принципе нет и быть не может. Основные принципы налогообложения исходят из того, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Экономическая выгода вышедшего участника понятна: он получает приращение своей имущественной массы в виде перешедших ему в собственность помещений. Но где имущественная выгода Общества, которое передало эти помещения и, наоборот, уменьшило свою имущественную массу? Ведь Общество не получило никакого встречного предоставления за эту операцию выбытия имущества.

Верховный Суд РФ не смог ответить на вопрос чьи доводы весомее и направил запрос в Конституционный Суд РФ на соответствие Конституции Российской Федерации норм НК РФ в той мере, в которой этими положениями в системе действующего правового регулирования допускается включение в налогооблагаемую базу по УСН стоимости имущества, передаваемого в счет оплаты действительной стоимости доли лицу, вышедшему из состава участников общества с ограниченной ответственностью в порядке статьи 26 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Ждем, что скажет по этому поводу КС РФ, поскольку ситуации с выплатой действительной стоимости доли вышедшему участнику путем предоставления имущества являются весьма распространёнными, а не все оценивают налоговые последствия такого рода сделок.

Другие материалы Михаила Рябых