Дробление бизнеса: риски, последствия и пути предотвращения

Дробление бизнеса становится все более частым объектом внимания налоговых органов. Под этим термином понимается искусственное создание нескольких юридических лиц для сохранения права на применение специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения (УСН). Такая практика, направленная на оптимизацию налоговых обязательств, может привести к серьезным правовым и финансовым последствиям для компании. В этой статье мы рассмотрим основные признаки дробления бизнеса, риски, связанные с этим процессом, и предложим рекомендации по минимизации этих рисков.

Что такое дробление бизнеса

Дробление бизнеса — это создание ситуации, при которой несколько юридических лиц формально ведут самостоятельную деятельность, но фактически являются частью единого бизнес-процесса одного налогоплательщика. Это делается для соблюдения критериев, установленных для применения специальных налоговых режимов, таких как УСН. Например, когда одна компания приближается к предельным значениям выручки, естественным кажется создать параллельную компанию на УСН и заключать дополнительные договоры с клиентами уже на нее. Таким образом, искусственное разделение бизнеса компании на несколько юридических лиц позволяет избежать выхода за пределы лимитов, установленных для применения спецрежимов.

Признаки дробления бизнеса

Налоговые органы и суды выделяют несколько критериев, по которым можно определить наличие искусственного дробления бизнеса:

1. Компании осуществляют аналогичный вид экономической деятельности или работают в одной сфере деятельности.
2. Доходы организаций, применяющих спецрежимы, находятся у верхних границ установленных лимитов.
3. Руководители и работники нескольких организаций совпадают.
4. Участники схемы несут расходы друг за друга.
5. Взаимозависимость компаний, их учредителей, руководителей и сотрудников разных дочерних компаний.
6. Общие ресурсы: сайты, арендуемые офисы, средства производства, товарные знаки.
7. Работники одной компании фактически выполняют работы и в пользу другой компании.
8. Одни и те же контрагенты.
9. Контрагенты распределяются между компаниями на основании применяемой системы налогообложения.
10. Контрагенты и работники воспринимают компании как одно лицо.
11. Одна компания группы имеет формальный характер, не осуществляет реальной деятельности и не имеет ресурсов для нее.

Эти признаки позволяют налоговым органам сделать вывод о наличии искусственного дробления бизнеса и предпринять соответствующие меры.

Риски дробления бизнеса

Главный риск дробления бизнеса заключается в том, что налоговые органы могут признать структуру компании искусственной и доначислить налоги, штрафы и пени. Это может привести к утрате права на применение спецрежимов налогообложения, а также к оспариванию расходов и наложению значительных финансовых санкций. Кроме того, признание дробления бизнеса может нанести серьезный ущерб деловой репутации компании.

Примеры из судебной практики подтверждают, что налоговые органы активно выявляют случаи дробления бизнеса и принимают жесткие меры в отношении таких компаний. Например, в одном из дел (определение ВС от 26.04.2023 по делу № А43-3135/2021) организации доначислили крупную сумму налогов, так как было установлено, что новое юридическое лицо было создано непосредственно перед увеличением оборотов действующей организации. В другом случае (определение ВС от 28.01.2020 по делу № А54-6162/2017) суд указал, что между заявителем и подконтрольными ему организациями разделение деятельности фактически отсутствует, субъекты организационно не обособлены, и их деятельность является частью единого производственного процесса.

Как избежать рисков дробления бизнеса

Для того чтобы избежать рисков, связанных с дроблением бизнеса, компаниям необходимо проявлять максимальную осмотрительность и убедиться в отсутствии обстоятельств, которые могут послужить аргументами для налоговых органов. Вот несколько рекомендаций:

1. Наличие реальной деловой цели. Создание новых компаний должно быть обосновано реальными деловыми целями, а не стремлением к налоговой оптимизации. Например, выделение отдельных функций (кадровых, бухгалтерских) в самостоятельные юридические лица должно быть обусловлено реальной необходимостью и экономической целесообразностью.
2. Раздельное ведение деятельности. Новая компания должна заниматься другим видом деятельности и работать в другой сфере. Также важно, чтобы у новых компаний были разные адреса, руководители и отдельный штат сотрудников.
3. Отсутствие пересечения клиентов и контрагентов. Клиенты и контрагенты новых компаний не должны полностью или практически полностью пересекаться с клиентами других компаний группы. Приобретение услуг новой компании не должно быть обязательным при приобретении услуг других компаний группы.
4. Раздельный бухгалтерский учет. Все компании должны вести раздельный бухгалтерский учет, иметь отдельные балансы, собственный персонал, оборудование, расчетные счета и так далее.
5. Своевременность создания новых компаний. Создание новых компаний не должно совпадать по времени с приближением дохода к лимитам по льготным системам налогообложения.

Примеры из судебной практики показывают, что налогоплательщики могут успешно защитить свою позицию, если смогут доказать наличие реальной деловой цели создания новых компаний. Например, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 21.10.2022 по делу № А46-213/2021 суды встали на сторону налогоплательщика, указав, что деятельность с использованием единого товарного знака ведется в разных сегментах рекламного рынка, а ведение централизованного бухгалтерского учета направлено на сокращение расходов. В другом деле (постановление АС Поволжского округа от 04.08.2021 по делу № А49-4003/2020) арбитражные суды всех трех инстанций признали законным вывод налогоплательщика о наличии реальных деловых целей создания взаимозависимых юридических лиц.

Дробление бизнеса — это серьезный риск для компаний, стремящихся к налоговой оптимизации. Налоговые органы активно выявляют случаи искусственного дробления бизнеса и принимают жесткие меры в отношении таких компаний. Для минимизации рисков компаниям необходимо проявлять максимальную осмотрительность, обеспечивать реальную обоснованность создания новых юридических лиц и раздельное ведение деятельности. Важно учитывать все признаки, которые могут быть восприняты налоговыми органами как свидетельства дробления бизнеса, и предпринимать меры для их устранения. Обращение за юридической помощью может стать важным шагом для защиты бизнеса и предотвращения негативных последствий.

Продолжение исследований

Тема дробления бизнеса требует дальнейшего изучения. В будущем мы планируем рассмотреть материалы о коммерческой концессии и особенностях взаимодействия налоговых органов со Следственным комитетом в рамках проведения проверок, связанных с нарушениями при дроблении бизнеса. Эти исследования помогут глубже понять механизмы работы налоговых органов и разработать эффективные стратегии защиты бизнеса.